1. Категории плательщиков подоходного налога в Украине
2. Какой подоходный налог в Украине в 2023 году?
3. НДФЛ для пенсионных выплат
4. Какие доходы не облагаются налогом?

С 2011 года ставки налога на доходы физических лиц (НДФЛ) указываются в IV-м разделе Налогового кодекса Украины (НКУ). В прошедшем году изменения в НКУ, касающиеся подоходного налога, были несущественными. Стандартная ставка НДФЛ осталась на уровне 18% и в ближайший период меняться не будет.

Однако в декабре 2019 года глава Государственной налоговой службы Сергей Верланов заявил, что в 2020 году правительство планирует снизить ряд налогов и ввести дифференцированную шкалу налогообложения.

Кроме того, Комитет по вопросам молодежи и спорта внес на рассмотрение Верховной Рады законопроект №2250-1, в котором предлагается установить нулевую ставку НДФЛ для налогоплательщиков, не достигших 27-летнего возраста, а также освободить от налогообложения прибыль предприятий и организаций, в которых количество официально трудоустроенных внутренне перемещенных лиц и/или лиц, которые не достигли 27-летнего возраста, составляет не менее 50% работников.

Реализация этой идеи может стимулировать работодателей принимать на работу молодых специалистов, а также повысить уровень заинтересованности молодежи в работе на территории Украины и уровень занятости в этой возрастной категории.

Категории плательщиков подоходного налога в Украине

В настоящее время НДФЛ обязаны платить все физические лица, получающие доход. Возраст, пол и другие подобные нюансы не влияют на уплату НДФЛ.

Плательщиков НДФЛ можно разделить на 3 группы:

• резиденты –  граждане Украины, лица, не имеющие гражданства какой-либо страны, а также граждане зарубежных стран, которые проводят на территории Украины как минимум 183 дня за календарный год;
• нерезиденты – физлица, проживающие или находящиеся в Украине менее 183 дней в году, но осуществляющие здесь хозяйственную или профессиональную деятельность, приносящую им доход;
• налоговые агенты – работодатели, начисляющие, удерживающие и уплачивающие подоходный налог с доходов наемных работников.

Лица-резиденты уплачивают подоходный налог, исходя из суммарного дохода за календарный год, вне зависимости от того, где они заработали эти деньги — в пределах или за пределами Украины. Нерезидент платит подоходный налог с тех доходов, которые получил от деятельности, проводимой на территории Украины. Нерезиденты, наделенные дипломатическими привилегиями, не обязаны платить НДФЛ.

Какой подоходный налог в Украине в 2023 году?

Практически все виды доходов с 2016 года облагаются базовой ставкой НДФЛ 18%, однако в некоторых случаях ставка может быть снижена до 5%. Существуют и другие исключения. В таблице ниже указаны ставки налога на основные виды доходов и пункты в НКУ, определяющие их.

Вид дохода	Ставка налога	Пункт в Налоговом Кодексе
Заработная плата	18%	167.1
Прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые начисляются плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам	18%	167.1
Суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, если их размер превышает 10 размеров прожиточного минимума для лиц, утративших трудоспособность (в расчете на месяц), установленного на 1 января отчетного налогового года	18%суммы превышения	164.2.19
Пенсии из иностранных источников, согласие на обязательность которых предоставлено ВРУ, и которые подлежат налогообложению в стране их выплаты	18%	164.2.19
60% суммы одноразовой страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни в случае достижения застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в страховом договоре, или окончанием срока действия договора	18%	170.8.2
Стипендия, выплачиваемая из бюджета ученику, студенту, ординатору, аспиранту или адъюнкту (в сумме превышения над значением прожиточного минимума для трудоспособного лица, умноженной на 1,4 и округленной к ближайшим 10 грн.)	18%	165.1.26
Доходы, полученные физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности	18%	177.1
Доходы граждан, полученные от осуществления независимой профессиональной деятельности	18%	п.178.2
Суммы излишне потраченных средств, полученных на командировку или под отчет, и не возвращенных в установленный срок	18%	170.9
Доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилищный наем (поднаем)	18%	170.1
Инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в отличных от ценных бумаг формах (кроме дохода от операций, отмеченных в пп. 165.1.2 и 165.1.40 НКУ)	18%	170.2
Доход за сданный утиль драгоценных металлов (кроме дохода, полученного за утиль драгоценных металлов, проданный НБУ)	18%	164.2.18
Процент на текущий или депозитный банковский счет	18%	167.5.1
Процент на вклад (депозит) в кредитных союзах	18%	167.5.1
Доход по ипотечным ценным бумагам (облигациям и сертификатам)	18%	167.5.1
Дивиденды по акциям и корпоративным правам, начисленные резидентами – плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, выплачиваемых институтами совместного инвестирования)	5%	167.5.2
Дивиденды по акциям и/или инвестиционным сертификатам и корпоративным правам, начисленные нерезидентами, институтами совместного инвестирования, а также резидентами – неплательщиками налога на прибыль предприятий	9%	167.5.4
Роялти	18%	170.3.1
Доход от продажи в течение отчетного года более чем одного объекта недвижимости из указанных в п. 172.1, а также доход от продажи объекта недвижимости, не отмеченного в п.172.1	5%	172.2
Доход от продажи (обмена) объекта незавершенного строительства	5%	172.2
Доход от продажи (обмена) в течение отчетного года двух и более объектов движимого имущества (легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда)	5%	173.2
Наследство, полученное любым наследником от наследодателя – нерезидента, и любой объект наследства, которое наследуется наследником – нерезидентом	18%	174.2.3
Стоимость любого объекта наследства, полученного наследниками, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства	5%	174.2.2
Иностранные доходы	18%	170.11.1

НДФЛ для пенсионных выплат

В 2020 году льгота НДФЛ для украинских пенсионеров пока не была предусмотрена, а, значит, налог будут взимать по тем же правилам, что и в 2019 году.

Налогообложению подлежат те пенсии, размер которых равняется или выше десяти прожиточных минимумов нетрудоспособных граждан. Прожиточный минимум для лиц, утративших трудоспособность, с 1 января 2020 года по 1 июля 2020 года будет составлять 1638 грн., значит, НДФЛ будет начисляться на пенсию в 16380 грн или больше.

Для пенсий, которые граждане Украины получают из зарубежных источников, действует стандартная ставка. Тем не менее, если такие пенсии облагаются налогом в стране их выплаты, то уплачивать НДФЛ еще и в Украине не нужно.

Какие доходы не облагаются налогом?

Не уплачивается налог на:

• унаследованное имущество, если получатели наследства являются наследниками 1-й и 2-й очереди, согласно п.3 ч.1 закона о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (относительно некоторых вопросов наследования) №5141;
• имущество, наследуемое инвалидами I гр., детьми-сиротами, детьми, лишенными родительской опеки и детьми-инвалидами;
• денежные сбережения, помещенные до 02.01.1992 в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, действовших на территории Украины, либо в государственные ценные бумаги, а также денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Ощадбанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992–1994 гг., погашение которых не состоялось;
• доход от продажи (обмена) в течение отчетного года одного из объектов движимого имущества (легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда);
• доход от продажи (обмена) не чаще, чем один раз в течение отчетного года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома, а также земельного участка, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше 3 лет;
• дивиденды, начисленные в виде акций (частей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом, при условии, что такое начисление не изменяет частей участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную стоимость начисленных дивидендов;
• пенсии, назначенные участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие ст.10 Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты»;
• средства, аннулированные кредитором по кредиту на покупку единственного жилья (ипотечному), взятому гражданином Украины в иностранной валюте (реструктуризация ипотечных кредитов).

Особо выделены в Налоговом Кодексе пункты о налогообложении доходов лиц – представителей международных организаций, которые проводят работу и воплощают в жизнь программы по улучшению энергосбережения и энергоэффективности.

Не облагаются налогом:

• средства, предоставленные плательщику НДФЛ официально действующей в Украине международной организацией для проведения на территории Украины мер по энергетической эффективности и энергосбережению, предусмотренных программами этой организации;
• средства, полученные плательщиком от финансовой организации или фонда для финансирования программ развития энергетической эффективности и энергосбережения при реализации проектов этой организации или фонда.